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海南自由贸易港现行税制安排缺乏与税收争议解决机制之间的前瞻性统筹与制度耦合，未能形成统一协调的制度体系，这一结构性缺失既偏离《海南自由贸易港建设总体方案》确立的“自由便利”原则，也制约了封关运作后对税收争议进行便利、高效和公正处理的现实需求，反映出制度体系内部在顶层设计上的系统性缺失，尤其是在税收治理前端与争议解决后端之间存在严重的功能错位与机制脱节。因此，要构建一种与海南自由贸易港税制相适应的税收争议补充解决机制，以纾解现行全国性税收争议解决机制运用于海南自由贸易港时制度功能不足的困境。建议根据《中华人民共和国海南自由贸易港法》第四条、第二十七条第一款的规定，制定“海南自由贸易港税收争议预防、调解和仲裁条例”，建立海南自由贸易港税收争议调解-行政和解规则、最终建议仲裁-行政和解规则与最终建议仲裁-审裁规则，并设立海南自由贸易港税收争议预防调处化解中心运行上述三项规则。
Abstract：The current tax regime of Hainan Free Trade Port(HFTP)lacks forward-looking coordination and institutional coupling with existing tax dispute resolution mechanisms, thus resulting in the absence of a unified and coherent institutional framework. This structural deficiency not only deviates from the principle of "freedom and facilitation" stipulated in The Overall Plan for the Construction of Hainan Free Trade Port, but also restricts the practical demand for the convenient, efficient and impartial resolution of tax disputes following the implementation of special customs operations, which reflects the systematic defects in the top-level design of the institutional sys‑tem, especially the serious functional misalignment and institutional disconnection between the front-end tax gover‑nance and the back-end dispute resolution. Therefore, it is necessary to construct a supplementary tax dispute reso‑lution mechanism compatible with the tax system of Hainan Free Trade Port, in order to alleviate the functional limitations encountered in the application of the nationwide tax dispute resolution framework within the special tax regime of Hainan Free Trade Port. As is suggested, "Regulations on Prevention, Mediation and Arbitration of Tax Disputes in Hainan Free Trade Port" should be formulated according to the provisions of Article 4 and Paragraph 1 of Article 27 in The Law on Hainan Free Trade Port, as well as the rules of mediation-administrative reconcilia‑tion, final proposal arbitration-administrative reconciliation and final arbitration-adjudication of tax disputes in Hainan Free Trade Port should be established, while the center for prevention, mediation and arbitration of tax dis‑putes in Hainan Free Trade Port should be set up to implement the above three rules.
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(1)如税务机关作出的确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等行政行为，及征收税款、加收滞纳金，以及扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征等行为与税务机关发生的行政争议均为纳税争议。
(2)如税务机关作出的责令纳税人提供纳税担保的行为、税收保全行为、税收强制执行行为、税务行政处罚行为发生的争议均为非纳税争议。
(1)《国家税务总局关于加强纳税人权益保护工作的若干意见》（税总发[2013]15号）第七条的规定。
(2)《我国签订的多边税收条约》《我国签订的避免双重征税协定一览表》，载国家税务总局网2025年12月10日，https：//www.chinatax. gov. cn/chinatax/n810341/n810770/common_list_ssty. html。
(1)中国与外国签订的第一份国际税收协定是《中华人民共和国政府和日本国政府关于所得税和财产税的双边协定》，于1983年12月15日签署，1984年10月25日生效。该协定主要规范了中国和日本之间的所得税和财产税的征收，包括居民身份的确定、税收管辖权的划分、双重征税的避免、税收协定的优先适用、跨境税收争议解决等内容。
(1)2017年版《OECD税收协定范本》（OECD Model Tax Convention on Income and on Capital）第25条。
(1)OECD(2023), Making Dispute Resolution Mechanisms More Effective–Consolidated Information on Mutual Agreement Procedures 2023 , OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, OECD Publishing, Paris, https：//doi. org/10. 1787/69b789e7-en.
(2)实践中存在一些跨国公司通过各种手段将其利润转移到低税率或无税地区，从而减少其全球税负。全球税改旨在通过一致的规则和标准，防止这种税基侵蚀和利润转移行为，确保各国能公平地获取应有的税收收入。
(3)全球税改的目标之一是提高国际税收制度的公平性，确保跨国公司在不同国家之间缴纳合理的税款，避免税收竞争和避税行为。通过统一的税收标准，减少跨国公司利用税收差异进行避税的机会。
(4)全球税改致力于提高跨国公司的税收透明度，要求其在不同国家之间的经营活动和利润分配进行更详细和透明的披露。这有助于各国税务当局更好地了解和监管跨国公司的税务行为，减少税收漏洞。
(5)通过全球税改，推动各国在税收政策和执法方面的合作，加强信息交换和执法协作，打击国际避税和逃税行为。这包括加强多边税收协定、信息交换协议和共同报告标准的实施。
(6)随着数字经济的发展，许多跨国公司能够在没有实体存在的情况下在全球范围内开展业务和获取利润。全球税改的一个重要目标是确保数字经济公司在其业务所在国缴纳公平的税款，解决传统税收制度无法有效应对数字经济挑战的问题。
(7)通过制定和实施一致的国际税收规则，减少各国之间的税收争端和税收竞争，稳定全球税收体系。这有助于为跨国公司提供更稳定和可预见的税收环境，促进国际贸易和投资。
(1)全球税改旨在帮助发展中国家提高其税收征管能力，确保其能够有效地从跨国公司的经营活动中获得应有的税收收入。这有助于促进发展中国家的经济发展和社会进步。
(2)1990年7月23日，当时的欧共体成员国签署了《避免对关联企业调整利润双重征税的公约》[Convention on the Elimination of Double Taxation in Connection with the Adjustment of Profits of Associated Enterprises(90/436/EEC)]
(3)Council Directive(EU)2017/1852 of 10 October 2017 on Tax Dispute Resolution Mechanisms in the European Union, https：//eurlex. europa. eu/eli/dir/2017/1852/oj/eng.
(1)2008年OECD在修订后的税收协定范本中增加了“强制仲裁”作为第五款，但包括中国在内的多数国家在签署双边税收协定时并未采纳此款。该仲裁程序是指在相互协商程序启动两年后，双方税收主管部门仍未就争议事项达成一致意见的时候，由跨国纳税人提起的一项强制性程序，仲裁程序提起后，将由第三方仲裁员就争议事项作出裁决，该裁决将由双方税收主管当局用相互协商的方式达成执行意见，并在争议双方国内具有执行力。
(2)第14项行动计划提出的改革建议措施，集中体现于OECD 2015年10月发布的该项行动计划最终成果报告《使争议解决机制更有效》、2017年6月在巴黎开放供BEPS一揽子框架成员方签署加入的《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约》第六章“仲裁”第18至第26条。其中第18条规定“仲裁”为缔约方选择适用，即：公约缔约一方可选择第六章适用于其被涵盖税收协定，并应相应通知公约保存人。第六章应仅在被涵盖税收协定缔约双方均已作出该项通知的情况下在缔约管辖区双方间适用。
(3)《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约（中译本）》，载国家税务总局网2015年12月10日，https：//www. chinatax. gov. cn/chinatax/n810341/n810770/c2672578/content. html。
基本信息:
DOI：10.16061/j.cnki.cn46-1076/c.2026.03.006
中图分类号:D996.3;D922.22
引用信息:
[1]刘大海,王艳婷.海南自由贸易港税收争议补充解决机制研究[J].海南师范大学学报(社会科学版),2026,39(03):47-59.DOI:10.16061/j.cnki.cn46-1076/c.2026.03.006.
基金信息:
国家社会科学基金西部项目“海南自由贸易港税收争议解决机制创新研究”(25XFX001)
2025-12-16
2025
2026-02-04
2026-03-21
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2026-06-11
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